第一部分

危害税收征管罪基本理论与司法认定精要

逃税罪……………………………………………………………………………… 3

一、逃税罪的罪名渊源………………………………………………………… 3

二、欺骗、隐瞒手段的认定…………………………………………………… 7

(一)伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证…………………… 7

(二)在账簿上多列支出…………………………………………………… 8

(三)在账簿上不列、少列收入………………………………………… 10

三、逃税与避税的区别……………………………………………………… 12

(一)避税的法律性质…………………………………………………… 12

(二)避税与节税………………………………………………………… 14

(三)避税的概念与特征………………………………………………… 15

(四)避税与逃税的联系………………………………………………… 16

(五)避税与逃税的区别………………………………………………… 17

四、逃税罪主体的认定……………………………………………………… 19

(一)纳税人……………………………………………………………… 19

(二)扣缴义务人………………………………………………………… 23

五、逃税罪与其他犯罪的界限……………………………………………… 25

(一)逃税罪与走私普通货物、物品罪的联系与区别………………… 25

(二)逃税罪和隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会

计报告罪的界限…………………………………………………… 26

六、逃税罪共同犯罪的认定………………………………………………… 28

(一)纳税人、扣缴义务人与税务代理人共同逃税的认定……………… 28

(二)扣缴义务人与纳税人共同逃税的认定…………………………… 31

(三)纳税人、扣缴义务人与税务人员共同逃税的认定……………… 31

七、一罪与数罪的认定……………………………………………………… 32

(一)行为人出于逃税目的而虚开增值税专用发票…………………… 32

(二)行为人非法购买虚开的增值税专用发票用作进项抵扣凭

证偷逃应纳增值税款……………………………………………… 34

(三)行为人非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税

专用发票且自行填开,偷逃应纳增值税款……………………… 35

(四)行为人为了逃税而行贿…………………………………………… 35

抗税罪…………………………………………………………………………… 37

一、抗税罪暴力、威胁手段的认定………………………………………… 37

(一)暴力的对象………………………………………………………… 37

(二)暴力、威胁的程度………………………………………………… 38

二、抗税罪与税收争议的界限……………………………………………… 39

(一)因纳税人的过错而引起的税收争议……………………………… 40

(二)因税务人员的过错而引起的税务争议…………………………… 40

三、抗税罪既遂与未遂的认定……………………………………………… 41

四、抗税罪与妨害公务罪的界限…………………………………………… 42

五、抗税罪共同犯罪的认定………………………………………………… 45

逃避追缴欠税罪………………………………………………………………… 47

一、逃避追缴欠税罪客观方面的认定……………………………………… 47

(一)必须有非法欠缴税款的事实存在………………………………… 47

(二)纳税义务人必须有为了不缴纳欠缴的税款而转移或隐匿

财产的逃避行为…………………………………………………… 48

(三)纳税义务人转移或隐匿财产的行为造成了税务机关无法

追缴欠税的结果…………………………………………………… 48

(四)致使税务机关无法追缴的欠税额度较大,达到了法定的

量刑标准…………………………………………………………… 49

二、扣缴义务人能否成为逃避追缴欠税罪的主体………………………… 49

三、契税能否成为本罪的对象……………………………………………… 50

四、如何认定纳税人为逃避追缴欠款而转移或隐匿财产的行为………… 51

五、逃避追缴欠税罪既遂与未遂的认定…………………………………… 52

骗取出口退税罪………………………………………………………………… 55

一、“假报出口”的理解与认定……………………………………………… 55

二、“其他欺骗手段”的理解………………………………………………… 57

(一)虚报出口…………………………………………………………… 57

(二)骗取出口退税资格………………………………………………… 58

(三)重复申请退税……………………………………………………… 58

(四)一货多用…………………………………………………………… 58

三、骗取出口退税罪与诈骗罪的界限……………………………………… 59

四、骗取出口退税罪与逃税罪的界限……………………………………… 59

五、骗取出口退税罪与违法提供出口退税凭证罪的界限………………… 64

六、骗取出口退税罪与徇私舞弊出口退税罪的界限……………………… 65

七、骗取出口退税罪既遂与未遂的认定…………………………………… 66

虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪……………… 69

一、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

对象的认定……………………………………………………………… 69

二、“虚开”的认定…………………………………………………………… 72

(一)为他人虚开………………………………………………………… 72

(二)为自己虚开………………………………………………………… 72

(三)让他人为自己虚开………………………………………………… 73

(四)介绍他人虚开……………………………………………………… 74

三、虚开增值税专用发票罪的主观方面…………………………………… 74

四、虚开税款数额的认定…………………………………………………… 76

五、虚开增值税专用发票罪与滥用职权罪的界限………………………… 79

六、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

既遂与未遂的认定……………………………………………………… 80

七、虚开增值税专用发票罪共同犯罪的认定……………………………… 81

(一)为他人虚开、让他人为自己虚开能否构成共犯………………… 81

(二)虚开增值税专用发票犯罪集团的界定…………………………… 84

八、盗窃或骗取增值税专用发票用于虚开的处理………………………… 85

九、仅为自己少开销项数量和金额进行逃税的定性……………………… 85

十、税务人员帮助他人虚开增值税专用发票而收受贿赂的处理………… 86

虚开发票罪……………………………………………………………………… 89

一、虚开发票罪的构成要件………………………………………………… 89

(一)虚开发票罪的客体………………………………………………… 89

(二)虚开发票罪的客观方面…………………………………………… 90

(三)虚开发票罪的主体………………………………………………… 90

(四)虚开发票罪的主观方面…………………………………………… 91

二、“虚开”的认定…………………………………………………………… 91

(一)为他人虚开………………………………………………………… 91

(二)让他人为自己虚开………………………………………………… 92

(三)为自己虚开………………………………………………………… 92

(四)介绍他人虚开……………………………………………………… 92

三、虚开双方共同犯罪的认定……………………………………………… 92

四、虚开发票罪的罪数认定………………………………………………… 93

(一)构成牵连犯的情形………………………………………………… 93

(二)数罪并罚的情形…………………………………………………… 94

伪造、出售伪造的增值税专用发票罪………………………………………… 95

一、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的罪名渊源…………………… 95

二、伪造增值税专用发票行为的认定……………………………………… 96

(一)伪造的方式………………………………………………………… 97

(二)伪造的主体………………………………………………………… 98

三、出售伪造的增值税专用发票罪与虚开增值税专用发票罪的

界限……………………………………………………………………… 100

四、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪一罪与数罪的认定…………… 101

(一)伪造增值税专用发票又出售的…………………………………… 101

(二)伪造税务局发票监制章的………………………………………… 102

(三)在境外伪造而走私进入境内出售的……………………………… 103

(四)盗窃或骗取伪造的增值税专用发票又出售的…………………… 103

(五)购买伪造的增值税专用发票又出售或同时自用虚开的………… 103

(六)以伪造的增值税专用发票作为真实的发票出售,欺骗他

人的………………………………………………………………… 103

(七)伪造增值税专用发票并虚开的…………………………………… 103

五、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪犯罪形态的认定……………… 104

(一)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪预备形态的认定………… 104

(二)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪中止形态的认定………… 105

(三)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的未遂形态……………… 105

(四)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的既遂形态……………… 105

非法出售增值税专用发票罪…………………………………………………… 107

一、非法出售增值税专用发票罪客观方面的认定………………………… 107

二、非法出售增值税专用发票罪与出售伪造的增值税专用发票罪

的界限…………………………………………………………………… 108

三、非法出售增值税专用发票罪与虚开增值税专用发票罪的界限……… 108

四、盗窃、骗取增值税专用发票又出售的处理…………………………… 109

五、明知增值税专用发票有真有伪而予以出售的处理…………………… 110

六、增值税专用发票有真有伪,但行为人认为皆是真而予以出售

的处理…………………………………………………………………… 111

七、非法出售增值税专用发票罪犯罪形态的认定………………………… 112

(一)非法出售增值税专用发票罪预备形态的认定…………………… 112

(二)非法出售增值税专用发票罪中止形态的认定…………………… 113

(三)非法出售增值税专用发票罪的未遂形态………………………… 113

(四)非法出售增值税专用发票罪的既遂形态………………………… 114

八、非法出售增值税专用发票罪共同犯罪的认定………………………… 114

非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪………………… 117

一、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的

构成要件………………………………………………………………… 117

(一)非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票

罪的客体…………………………………………………………… 117

(二)非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票

罪的客观方面……………………………………………………… 117

(三)非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票

罪的主体…………………………………………………………… 119

(四)非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票

罪的主观方面……………………………………………………… 119

二、如何理解刑法第208条第2款的规定………………………………… 119

(一)非法购买增值税专用发票或伪造的增值税专用发票又虚

开的………………………………………………………………… 120

(二)非法购买增值税专用发票又出售的……………………………… 120

(三)购买伪造的增值税专用发票后又出售的………………………… 120

三、购买增值税专用发票后既出售又虚开情形的处理…………………… 120

四、套购增值税专用发票的处理…………………………………………… 120

五、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪犯

罪形态的认定…………………………………………………………… 121

非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪………… 122

一、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发

票罪的构成要件………………………………………………………… 122

(一)本罪的客体………………………………………………………… 122

(二)本罪的客观方面…………………………………………………… 122

(三)本罪的主体………………………………………………………… 123

(四)本罪的主观方面…………………………………………………… 123

二、本罪与伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的界限………………… 123

三、本罪与伪造国家机关印章罪的界限…………………………………… 123

四、已纳税款后,又用伪造、擅自制造的发票骗回所缴税款行为

的处理…………………………………………………………………… 124

五、伪造后又出售行为的处理……………………………………………… 124

六、盗取或诈骗用于骗取出口退税、抵扣税款的发票又虚开或出

售行为的处理…………………………………………………………… 124

七、非法制造用于骗取出口退税、抵扣税款的发票又虚开行为的

处理……………………………………………………………………… 125

非法制造、出售非法制造的发票罪…………………………………………… 126

一、非法制造、出售非法制造的发票罪的构成要件……………………… 126

(一)非法制造、出售非法制造的发票罪的客体……………………… 126

(二)非法制造、出售非法制造的发票罪的客观方面………………… 126

(三)非法制造、出售非法制造的发票罪的主体……………………… 126

(四)非法制造、出售非法制造的发票罪的主观方面………………… 127

二、“非法制造”的理解与认定…………………………………………… 127

三、涂改普通发票行为的处理……………………………………………… 128

四、本罪与伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的界限………………… 129

五、本罪与伪造国家机关印章罪的界限…………………………………… 129

六、对于本罪选择性罪名的适用…………………………………………… 129

七、明知是假发票而作为真发票出售给别人以骗财的处理……………… 130

八、伪造或擅自制造多种发票行为的处理………………………………… 130

非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪……………………………… 131

一、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的构成要件………… 131

(一)非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的客体………… 131

(二)非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的客观方面…… 132

(三)非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的主体………… 132

(四)非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的主观方面…… 132

二、本罪与出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

的界限…………………………………………………………………… 132

三、本罪相关问题的司法认定……………………………………………… 133

(一)本罪既遂与未遂的认定…………………………………………… 133

(二)本罪共同犯罪的认定……………………………………………… 133

(三)既出售又虚开行为的处理………………………………………… 134

(四)购买用于骗取出口退税、抵扣税款的空白发票但又出

售、虚开、骗取出口退税行为的处理………………………… 134

(五)明知对方是进行虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其

他发票的犯罪活动而出售行为的处理…………………………… 134

(六)盗窃或骗取用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票而

后予以非法出售行为的处理……………………………………… 134

非法出售发票罪………………………………………………………………… 135

一、非法出售发票罪的构成要件…………………………………………… 135

(一)非法出售发票罪的客体…………………………………………… 135

(二)非法出售发票罪的客观方面……………………………………… 136

(三)非法出售发票罪的主体…………………………………………… 136

(四)非法出售发票罪的主观方面……………………………………… 136

二、非法购买普通发票行为的定性………………………………………… 137

三、向他人提供普通发票行为的定性……………………………………… 137

四、出售自己消费攒下来的发票能否构成本罪…………………………… 137

五、非法出售发票罪与出售非法制造的发票罪的界限…………………… 139

六、出售专业发票行为的定性……………………………………………… 139

七、非法出售发票罪未遂的认定…………………………………………… 140

八、出售犯罪所得的发票行为的处理……………………………………… 140

九、出售有真有假的发票行为的处理……………………………………… 141

十、税务人员违法发售普通发票并收取钱款行为的处理………………… 141

十一、明知特定人购买发票系用于逃税、贪污等而出售行为的处理…… 142

持有伪造的发票罪……………………………………………………………… 144

一、持有伪造的发票罪的构成要件………………………………………… 144

(一)持有伪造的发票罪的客体………………………………………… 144

(二)持有伪造的发票罪的客观方面…………………………………… 145

(三)持有伪造的发票罪的主体………………………………………… 145

(四)持有伪造的发票罪的主观方面…………………………………… 145

二、“持有”的理解与认定………………………………………………… 146

(一)关于伪造的发票的所有权问题…………………………………… 146

(二)关于是否要求直接控制问题……………………………………… 146

(三)关于是否现实控制问题…………………………………………… 146

三、主观故意及“明知”的认定…………………………………………… 146

四、持有伪造的发票罪与其他发票犯罪的界限…………………………… 147

第二部分

典型案例诉辩审评

一、逃税罪……………………………………………………………………… 151

案例1:陈某逃税案

———主观故意的认定(逃税与漏税的界限)……………………… 151

案例2:张某旗逃税案

———逃税与拒不申报纳税的界限…………………………………… 161

案例3:贺某国逃税案

———承包、挂靠、租赁经营中纳税主体的确定…………………… 171

二、抗税罪……………………………………………………………………… 180

案例4:蒋某、蔡某抗税案

———抗税罪主体资格的认定………………………………………… 180

案例5:陈某、文某、吴某等抗税案

———先行逃税而后抗税、抗税致人伤亡的认定…………………… 189

三、逃避追缴欠税罪…………………………………………………………… 197

案例6:万某兵逃避追缴欠税案

———逃避追缴欠税罪罪与非罪的界限……………………………… 197

案例7:某商贸公司逃避追缴欠税案

———单位与自然人共同犯罪的认定………………………………… 202

案例8:张某逃避追缴欠税案

———逃避追缴欠税罪与抗税罪的区别……………………………… 210

四、骗取出口退税罪…………………………………………………………… 217

案例9:邹某某骗取出口退税案

———骗取出口退税单位犯罪的认定………………………………… 217

案例10:侯某某骗取出口退税案

———主观“明知”的认定…………………………………………… 226

五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪………… 233

案例11:蔡某廷虚开增值税专用发票案

———虚开增值税专用发票以骗取国家出口退税款行为的定性…… 233

案例12:赵某虚开增值税专用发票案

———让他人代开增值税专用发票行为的定性……………………… 238

案例13:龚某某虚开增值税专用发票案

———虚开增值税专用发票中“脱罪”证据的判断………………… 244

六、虚开发票罪………………………………………………………………… 258

案例14:崔某某虚开发票案

———虚开发票罪与非法出售发票罪的界限………………………… 258

七、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪…………………………………… 266

案例15:霍某虚开增值税专用发票、伪造增值税专用发票案

———变造增值税专用发票的行为如何定性………………………… 266

案例16:雷某出售伪造的增值税专用发票案

———涉及诱惑侦查案件的法理分析………………………………… 275

案例17:李某出售伪造的增值税专用发票案

———犯罪预备与犯罪未遂的区分…………………………………… 283

案例18:马某等出售伪造的增值税专用发票、购买伪造的增值税

专用发票案

———居间帮助他人买卖伪造的增值税专用发票的定性…………… 289

案例19:张某某等人虚开增值税专用发票、出售伪造的增值

税专用发票案

———购买伪造的增值税专用发票后予以虚开和出售的行为

如何定性………………………………………………………… 294

八、非法出售增值税专用发票罪……………………………………………… 305

案例20:李某非法出售增值税专用发票案

———非法出售增值税专用发票罪与徇私舞弊发售发票罪的

界限……………………………………………………………… 305

案例21:陈某非法出售增值税专用发票案

———盗窃增值税专用发票又出售的行为如何认定………………… 313

九、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪…………… 317

案例22:李某非法购买增值税专用发票案

———购买真伪两种增值税专用发票的行为如何认定……………… 317

案例23:张某非法购买增值税专用发票案

———明知是盗窃的增值税专用发票仍购买的行为如何认定……… 321

十、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪…… 325

案例24:张某某等非法制造用于抵扣税款发票、非法制造发票案

———《税收通用完税证》是一般的国家机关公文还是用于

出口退税、抵扣税款的发票抑或普通发票…………………… 325

案例25:洪某某等非法制造用于抵扣税款发票、非法制造发票案

———犯罪形态、追诉标准、单位犯罪及概括故意的认定………… 334

十一、非法制造、出售非法制造的发票罪…………………………………… 342

案例26:吴某出售非法制造的发票案

———对被告人供述与辩解的审查与认定…………………………… 342

案例27:王某出售非法制造的发票案

———既遂与未遂的认定……………………………………………… 347

案例28:孙某某出售非法制造的发票案

———诱惑侦查及出售真假发票罪数问题的分析…………………… 352

案例29:王某某出售非法制造的发票案

———同时持有大量假发票行为的定性以及“情节严重”的

认定……………………………………………………………… 357

十二、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪……………………… 363

案例30:刘某、王某非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案

———本罪既遂的认定………………………………………………… 363

案例31:赵某、李某非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案

———本罪罪数的认定………………………………………………… 368

十三、非法出售发票罪………………………………………………………… 373

案例32:关甲、关乙、陈某非法出售发票案

———填开的发票是否构成本罪对象以及单位犯罪、一罪与

数罪的认定……………………………………………………… 373

案例33:秦某某非法出售发票案

———出售已填开发票行为的定性…………………………………… 380

十四、持有伪造的发票罪……………………………………………………… 385

案例34:刘某某持有伪造的发票案

———行为人主观上具有贩卖假发票的故意但未进行交易的

行为如何定性…………………………………………………… 385

案例35:陈某某持有伪造的发票案

———持有伪造的发票罪与出售非法制造的发票罪的界定………… 390

第三部分

办案依据

刑法及相关司法解释类编……………………………………………………… 397